Как определить движимое и недвижимое имущество? Что относится к движимому имуществу по закону.

В законодательстве понятие «имущество» включает в себя две категории: недвижимое и движимое имущество. Что относится в ту или иную группу определяет статья 130 ГК РФ. Но если в ней дан перечень вещей, которые можно отнести к недвижимости, то с понятием движимого имущества нередко возникают спорные моменты.

Движимое имущество в 2018 году

Вышеуказанная норма ГК РФ говорит буквально следующее: движимое имущество – это то, что нельзя отнести к категории недвижимости. Значит, прежде всего, нужно определить, что российское законодательство относит к недвижимому имуществу. Пункт 1 статьи 130 ГК РФ дает следующий перечень недвижимых объектов:

Земельные участки, участки недр и все, прочно связанное с землей (то, что невозможно переместить без ущерба для него).

Здания, сооружения, помещения (как нежилые, так и жилые).

Объекты незавершенного строительства.

Части сооружений (зданий), на которых размещают средства транспорта (машиноместа), при условии, что их границы описаны в установленном порядке, согласно законодательству о кадастровом учете.

Суда (морские, воздушные и внутреннего плавания), которые подлежат государственной регистрации.

Прочие объекты, которые законодательными актами отнесены к недвижимым вещам (например, космические объекты).

Соответственно, к движимым вещам можно отнести все, что не перечислено в вышеприведенном списке. Об этом говорит пункт 2 статьи 130 ГК РФ, относя к движимому имуществу также деньги и ценные бумаги.

В большинстве случаев владелец не должен регистрировать свое движимое имущество. Наглядный пример вещи, относящейся к движимому имуществу и подлежащей регистрации – автомобиль.

Сделки с движимым имуществом также не требуют обязательной госрегистрации, за некоторым исключением (например, если вещь, являющаяся предметом сделки, ограничена в обороте).

Движимое имущество юридических лиц

Для чего необходимо определять, к какой из категорий нужно относить имущество? Можно выделить следующие причины:

Налогообложение . Недвижимое имущество компаний облагается налогом, а за некоторую часть движимого имущества его владелец не несет никакой налоговой нагрузки. Так, не облагается налогом движимое имущество организаций, учтенное в составе основных средств, и отнесенное к первой или второй группе амортизации (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Юридические сделки. При купле, продаже, дарении и т.д. последовательность действий будет зависеть от того, с каким имуществом совершается сделка, с движимым или относящимся к категории недвижимости. Например, все сделки с недвижимостью оформляются только в письменном виде и должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке.

Бухгалтерский учет на предприятии. Движимое имущество бюджетного учреждения отражается в учете на отдельных счетах, это же касается прочих хозяйствующих субъектов. От того, к какой группе будет отнесено имущество, будет зависеть организация его учета. Например, порядок начисления амортизации (ее отсутствие), отнесение имущества к основным или оборотным средствам и т.д.

В случае с физическими лицами все несколько проще – им необходимо знать, какое из имущества можно отнести к недвижимому и движимому, но подлежащему регистрации. Обладание прочими движимыми вещами, например, домашней утварью и бытовой техникой, не несет для них никаких налоговых последствий.

Отличительные признаки движимого и недвижимого имущества

Основными признаками недвижимости можно назвать следующие:

Постоянное местоположение, привязка к местности.

Невозможность изменить местоположение имущества без потери его качества или целостности.

Так, например, нельзя изменить местоположение земельного участка или увезти дом. Также нельзя считать движимыми различные коммуникации – водопровод, канализацию, встроенную систему кондиционирования и т.п.

Основным отличительным признаком движимых вещей является возможность перемещать их в пространстве без потери их основных качеств. К движимому имуществу относятся и одушевленные предметы имущества (домашние и сельскохозяйственные животные, птицы и т.п.).

Законодательство не содержит конкретный список вещей, которые можно отнести к движимому имуществу. В нормах ГК РФ приведен перечень недвижимых вещей, а все имущество, которое не входит в него можно отнести к движимому. Определять принадлежность имущества к той или иной категории необходимо для целей налогообложения и оформления сделок с ним.

Имущество представляет собой комплекс вещей и материальных ценностей, которые находятся в собственности физического или юридического лица, муниципального учреждения либо государства. Более подробно, что такое имущество, мы рассмотрим далее в статье.

Согласно 128 статьи ГК РФ имуществом признаются

• вещи, деньги и ценные бумаги;
• имущественные права;
• работа и услуги;
• информация;
• интеллектуальная собственность;
• нематериальные блага.

Классификация имущества по признаку делимости

Делимое

Делимым имуществом признается то, которое после раздела не утрачивает своих свойств и целевого назначения. Например, продовольственные продукты, ткани, отделочные материалы и т. д.

Неделимое

Неделимым имуществом считается то, которое нельзя поделить без утраты назначения или свойств. К примерам такого рода имущества можно отнести настенные часы, мебель, автомобиль и т. п.

В некоторых случаях неделимость имущества признается путем подписания специального законодательного акта. Например, можно признать имущество государственного предприятия неделимым.

Различие между данными видами актуально при разделе имущества, которое находится в общей собственности.

Неделимое имущество невозможно разделить, поэтому оно передается одному из собственников, а второй получает при этом денежную или иную компенсацию. Вторым вариантом служит продажа общего имущества и деление полученных денежных средств между собственниками.

Движимое и недвижимое имущество

Недвижимое

К недвижимости относят участки недр и земли, здания, сооружения, предприятия, зарегистрированные воздушные и морские суда, а также космические объекты.

Однако, гражданское законодательство различных стран может отличаться - одна страна признает конкретное имущество недвижимым, в то время как вторая - движимым. Именно поэтому статья 1205 ГК поясняет, что принадлежность имущества к одному из данных видов определяется, исходя из его местоположения.

Недвижимое имущество подлежит обязательной государственной регистрации.

Движимое имущество

Движимым имуществом признают вещи, которые не относятся к недвижимости (паи, вклады, автотранспорт и т. д.), а также деньги и ценные бумаги.

Зачастую движимое имущество не подлежит регистрации, однако существуют исключения

• Оружие. Приобретение необходимо зарегистрировать в ОВД в течение двух недель со дня покупки;
• Автомобиль. Для того чтобы ваш авто стал полноправным участником дорожного движения, необходимо его зарегистрировать в ГИБДД и получить соответствующий пакет документов.

Имущество предприятия

Основные средства

Под основными средствами понимают имущество, которое используется в качестве средств труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг.

К основным средствам предприятия относят здания, сооружения, оборудование, технику, инструменты, хозяйственный инвентарь и т. п.

Оборотные средства

Оборотные средства - это имущество производства, которое используется в течение всего производственного процесса и включает в себя - сырье, материалы, топливо, энергию, запчасти и т. п.

Материальные активы

Представляют собой имущество и ресурсы предприятия. К материальным активам относят: основные средства, производственные запасы и готовую продукцию.

Нематериальные активы

Под нематериальными активами понимают условную стоимость промышленной или интеллектуальной собственности. К данному виду относят индивидуальные права владельца (например, право на товарный знак), авторские права, объекты интеллектуальной собственности, а также репутацию организации.

Сегодня объектами гражданских прав являются блага материальной и нематериальной природы, в отношении которых развиваются соответствующие правоотношения. Что же означает ? Какая существует классификация относительно данного вопроса? Есть ли сегодня проблемы, связанные с имущественными комплексами? На эти и иные вопросы можно найти ответы в процессе изучения данной статьи.

Понятие имущества в гражданском праве

Как выяснилось, имущество является объектом имущественных прав. Как же определяет данный термин гражданское законодательство? В соответствии со статьей 128 ГК РФ, основывается на некоторых видах гражданских прав: вещах, в том числе деньгах и ценных бумагах; иных имущественных комплексах, в том числе и имущественных правах; работах и услугах; информации (как интеллектуальной собственности); нематериальных благах.

Из указанного перечня следует то, что рассматриваемым термином в наиболее широком значении охватываются вещи, права имущественного типа и, конечно же, аналогичного рода обязанности. Почему так важно определять актуальный в статье термин грамотно в плане конкретных правоотношений? Дело в том, что носит собирательный характер, оно максимально разнородное в отношении своего состава.

Современная трактовка термина

Сегодня имущество может трактоваться как одна вещь, так и в качестве их совокупности. Таким образом, в статьях 301-303, а также 305 ГК РФ, которые предусматривают в первую очередь методы защиты в отношении права собственности и других прав вещной природы, приведены интересные факты. Понятие имущества приравнивается к вещи или определенному количеству вещей, которые выбыли из владения непосредственно собственника или индивида, наделенного правом на пожизненное владение в силу принятия наследства, ведения хозяйства или же управления, лишь в случае истребления данных имущественных комплексов из чужого владения.

В ином значении рассматриваемый в статье термин распространяется также на вещи и имущественные права. К примеру, в третьем пункте 63 статьи ГК РФ имущество подлежащего ликвидации юридического лица, которое реализуется в соответствии с правилами публичных торгов, включает и вещи, и имущественные права. Понятие имущества определяется аналогичным образом, когда говорится об ответственности субъекта хозяйствования по своим обязательствам перед кредиторами абсолютно всеми имущественными комплексами, которые ему принадлежат на правах вещной природы. Важно дополнить, что последний пример имеет прямое отношение к такой области гражданского законодательства, как право обязательственного характера.

Понятие недвижимости в гражданском праве

Правоприменительная практика говорит о том, что вопрос понятия недвижимости на сегодняшний день так или иначе испытывает нужду в серьезной проработке как в научном, так и в законодательном плане. В первую очередь подобная претензия связана непосредственно с исключение единства в отношении взглядов в теории, которые касаются признаков, складывающих основу термина, критериев отнесения какой-либо имущественной разновидности к недвижимому и так далее. Так, уже давным-давно фигурирует на страницах изданий научно-правовой тематики. Единого взгляда на трактовку данного понятия на сегодняшний день просто-напросто нет. На самом деле это не столь страшно. Ужасает то, что не совсем понятны критерии, определяющие непосредственно .

Определение понятия

Отечественные ученые определяют понятие недвижимости как совокупность объектов, операции по перемещению которых без видимого ущерба в плане их назначения исключаются, а также другие объекты, относимые к недвижимому имуществу посредством прямого указания законодательства. Так, в современности недвижимым имуществом признаются, к примеру, : участки земли, недр, сооружения и здания, а также суда воздушного и морского назначения. Исходя из вышесказанного следует отметить, что сегодня понимание недвижимости в гражданском праве - это важнейший аспект правовой науки в целом.

Актуальные вопросы деления имущества на движимое и недвижимое

В соответствии с российским гражданским правом, принято делить имущество на движимое и недвижимое. Вторым пунктом 130 статьи ГК РФ к движимым имущественным комплексам отнесены абсолютно все вещи, в том числе денежные средства и ценные бумаги, не являющиеся недвижимостью. В соответствии с общим правилом права непосредственно на движимое имущество не регистрируются, если иной порядок не предусматривается законодательством.

Законом же возможно установление регистрации, подтверждающей право на . Как правило, данная практика соотносится со сделками по отношению к определенным видам движимых вещей в соответствии с пунктом вторым статьей 164 ГК РФ. Ярким примером тому могут служить несколько ограниченные в плане оборота вещи. Лишь тогда регистрационный акт играет правоустанавливающую роль, а также влияет на реальность производимых с данными объектами сделок. Подобную регистрацию не стоит путать с технической, в соответствии с которой, например, регистрируется автотранспорт или же оружие для стрельбы. Она оказывает влияние исключительно на осуществление определенных прав гражданского характера, но не на их формирование, дополнение или же прекращение вовсе.

Классификация в отношении недвижимости

В соответствии со статьей 130 ГК РФ выделяются некоторые недвижимого характера:

• Объекты недвижимого имущества, являющиеся недвижимыми в соответствии с собственной природой. Сюда необходимо отнести, к примеру, земельные участки или же водные объекты в отдельности.
• Объекты, движимые по своей природе физики, но законно отнесенные к недвижимости. В число таковых можно включить, например, имущество гражданина : суда, космические механизмы и так далее.
• Объекты, прочным образом связанные с землей, перемещение которых влечет несоизмеримый с их назначение ущерб.

В чем вопрос?

Как выяснилось, последней категории ненадлежащим образом может вызвать неблагоприятные последствия. Практика показывает, что отнесение имущественных комплексов в первой и второй группировке недвижимости, как правило, больших затруднений не вызывает. Аналогичные же операции в отношении третьей группы на сегодняшний день проходят достаточно проблематично и порождают немалое количество вопросов. В соответствии со статьей 130 ГК РФ, качественным квалифицирующим признаком недвижимого имущества служит исключительно связь с землей, носящая прочный характер, а также невозможность изменения местоположения тех или иных объектов в связи с их назначением.

Почему же разграничиваются так сложно? Дело в том, что проблема прочности связи строения объекта с землей не решается принципиальным образом. Окончательное решение в первую очередь зависит от обстоятельств по отношению к каждому случаю в отдельности.

Признаки оценки имущества как недвижимого

В ФЗ о имуществе говорится, что для описания заключающей группировки в контексте прочной связи непосредственно с землей и перемещения объектов с наступлением несоизмеримости ущерба их прямому назначение следует выделить некоторые совокупности признаков оценки имущественных комплексов как недвижимых:

• Юридическая группа исходит из связи земли и объекта недвижимого имущества, а также из квалификации этого объекта в отношении нормативно-правовых документов.
• Оценочная группа заключается в оценке стоимости объекта на различных стадиях в плане времени.
• Техническая группа связывает непосредственно объект с землей и характеризует его в техническом аспекте.

Критерии отнесения имущества к недвижимому

На сегодняшний день в законодательных актах не существует классификации объекта как недвижимости. Так, необходимо выделить некоторые критерии по поводу отнесения имущественных комплексов к недвижимым, среди которых основным является « землей (неразрывная связь между ними).

Так, в литературе юридического характера принято выделять два основных положения по этому поводу. Одно из них говорит о том, что вопрос недвижимого имущества является понятием юридическим, а не фактическим. Противоположное мнение высказывает Витрянский В.В.: для того, чтобы признать вещь недвижимой, необходима лишь прочная ее связь с неким земельным участком и исключение перемещения без несоизмеримого ущерба ее непосредственному назначению. Необходимо заметить, что данные положения о связи прочного характера не могут обуславливаться лишь фактором времени. ГК РФ, который регламентирует институт недвижимости, не включает в себя указание на временность прочной связи. Именно поэтому в отношении правоприменительной практики в процессе решения соответствующей проблемы превалируют нормативы публичной отрасли права, которые однозначным образом не желают признавать временно установленные сооружения объектами недвижимости вне зависимости от прочности их связи непосредственно с землей.

Какие объекты необходимо относить к недвижимости?

Помимо неразрывной связи между землей и объектом недвижимости, сегодня известны следующие критерии отнесения имущества к недвижимому:

• Возможность выполнения определенных функций данным объектом в прежнем порядке даже после изменения его положения в пространстве.
• Невозможность потребления вещи, индивидуальная определенность и абсолютная неделимость.
• Предназначение вещи в техническом плане.
• Отнесение объекта непосредственно к ряду капитальных строений (следует учесть: при возведении на определенный период времени объект не следует относить к недвижимому имуществу).
• Возможность подведения к объекту коммуникаций стационарной природы.
• Особенности материала изготовления объекта, в соответствии с чем сборно-разборное сооружение необходимо относить к недвижимости.

Примеры недвижимого имущества

Как выяснилось, недвижимое имущество занимает особую позицию в отношении гражданского оборота. В соответствии с нормами актуального законодательства Российской Федерации к недвижимости относятся следующие позиции:

• Участки земли.
• Недра.
• Водные объекты в обособленном аспекте.
• Лесные массивы.
• Насаждения многолетней природы.
• Различные здания и сооружения.
• Помещения нежилого типа.
• Дома, предназначенные для проживания.
• Некоторые части жилых помещений.
• Квартиры или же их части.
• Другие помещения жилого типа в определенных строениях, которые являются пригодными как для постоянного, так и для временного проживания.
• Гаражи и иные строения, носящие потребительский характер.
• Предприятия в роли имущественных комплексов и так далее.

Сегодня мы остановимся несколько более подробно на таком виде материального имущества, как материальное основное имущество.

Основные правила ведения бухгалтерского учета материального основного имущества и отражения его в бухгалтерской отчетности урегулированы инструкцией Службы бухгалтерского учета № 5 «Материальное и нематериальное основное имущество» (RTJ 5) и международным стандартом финансовой отчетности № 16 «Основные средства» (IAS 16).

Понятие материального основного имущества

Как всегда, для начала, необходимо, конечно же, определиться в понятиях. Что же это такое - материальное основное имущество?

Как следует из определений этого понятия, приведенных в упомянутых выше инструкции и стандарте, материальное основное имущество – это нечто, удовлетворяющее следующим критериям:
во-первых, это - материальные предметы. Они вещественны, они имеют физическую форму, их можно пощупать, потрогать, измерить;
во-вторых, эти предметы используются в ходе предпринимательской деятельности долго. Если быть более точным, то «долго» - это дольше одного отчетного периода;
в-третьих, важна цель их использования. К материальному основному имуществу относятся предметы, используемые
- или для производства новых продуктов,
- или для поставки товаров (оптовая и розничная торговля),
- или для оказания услуг,
- или для передачи в аренду, внаем, в прокат или в пользование на любых иных основаниях. За исключением недвижимости. Сдаваемая в аренду недвижимость (земля и строения) не относится к материальному основному имуществу. Однако сдаваемые в аренду, к примеру, строительные механизмы или легковые автомобили к основному имуществу относятся,
- или в административных целях;
и в-четвертых, каждый из этих предметов стоит дорого. Точнее, его стоимость приобретения превышает стоимостной критерий признания основного материального имущества, который установлен во внутренних предписаниях по ведению бухгалтерского учета.

Очень важно понимать, что основной отличительной особенностью материального основного имущества является сохранение его физической формы на протяжении всего того времени, пока мы продолжаем им пользоваться. Да, оно изнашивается морально и физически, то есть старится, становится ветхим, ломается, разрушается (к примеру, строения) и, в конце концов, даже становится вовсе непригодным для использования, но при этом оно обычно не расходуется. В результате того, что мы материальным основным имуществом пользуемся на протяжении достаточно длительного времени, ухудшается его качество, но, как правило, не изменяется количество. Его не становится меньше, оно не превращается во что-то совершенно иное, физически отличающееся от той вещи, которую мы начали эксплуатировать несколько лет тому назад.

Стоимостной критерий признания материального основного имущества

Каждый предприниматель, каждая компания должны сами решить, начиная с какой суммы материальное имущество считается материальным основным имуществом и принимается в качестве такового на учет (см. RTJ 5.12, IAS 16.9), и зафиксировать это решение в своих внутренних предписаниях по ведению бухгалтерского учета.

При принятии этого решения нужно не забывать о принципе существенности. Вспомним, информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности (RTJ 1.41 и IAS 1.11).

Простой пример. В компании с годовым доходом от продаж в размере 135 миллионов крон, имеющей 160 работников, основным имуществом признается имущество стоимостью приобретения 1500 крон и выше. Разумно ли подобное решение? Может, для данной компании было бы практичней, целесообразней, экономичней признавать в качестве материального основного имущества имущество стоимостью приобретения, к примеру, в размере 10 000 крон и выше?

Для того чтобы разобраться в этом, необходимо собрать некоторую дополнительную информацию, а именно: сколько имеется на учете объектов материального основного имущества, стоимость приобретения которых составляет 1500 крон и выше, но не достигает 10 000 крон? Какова их ежегодная совокупная стоимость приобретения? Каковы затраты времени и денег, возникающие у компании в связи с учетом данных объектов имущества? Это ведь не только их первичное отражение, но и начисление амортизации, проведение ежегодных инвентаризаций, впоследствии, в связи с их выбытием отражение их списания и продажи, отражение этих объектов в годовом бухгалтерском отчете. Следовательно, это - затраты времени сотрудников на все перечисленные действия и, соответственно, затраты на их заработную плату и связанные с этим налоги. Кроме этого, это и иные затраты: дополнительный расход бумаги, тонера, возможно, удорожание лицензии на используемое программное обеспечение в связи с увеличением количества бухгалтерских проводок и т.д. и т.п. Только сопоставив выгоду от ведения учета этого имущества с сопряженными с этим затратами, можно разобраться, является ли принятое решение разумным, экономически целесообразным, стоит ли овчинка выделки. Если в результате выяснится, что для учета подобных объектов (стоимость приобретения которых равна или превышает 1500 крон, но не достигает 10 000 крон), которых каждый год приобретается примерно 40 штук на общую сумму около 140 000 – 150 000 крон, но которых за ряд лет накопилось столько, что нам для их учета приходится держать отдельного специалиста, одна только заработная плата которого с налогами обходится в год в 190 000 крон, то, вероятно, наше решение нельзя признать разумным и целесообразным.

Как было уже ранее упомянуто (в статье, опубликованной в предыдущем номере), не возбраняется в отдельных случаях объединять отдельные объекты с незначительной стоимостью и применять установленный внутренними предписаниями стоимостной критерий признания основного материального имущества к их общей стоимости (IAS 16.9).

Довольно часто при отражении в бухгалтерском учете (а, следовательно, и при составлении бухгалтерской отчетности) встречается одна и та же очень интересная ошибка. На учет в качестве основного материального имущества принимаются объекты, которые, на первый взгляд, отвечают всем перечисленным выше критериям основного материального имущества, но которые, тем не менее, не являются самостоятельными объектами основного материального имущества. В качестве примера можно привести такие предметы, очень часто встречающиеся на учете в виде отдельных объектов, как мониторы для компьютеров, принтеры, автомобильные колеса, двери, ворота.

Все эти перечисленные предметы объединяет одно общее для них для всех качество – в отдельности они никому не нужны. Разве можно увидеть что-то в мониторе без компьютера? И удастся ли нам отпечатать что-то на принтере, если компьютера не имеется? Нет, конечно, так далеко технический прогресс еще не продвинулся. Сможем ли мы передвигаться с помощью четырех автомобильных колес без автомобиля? Какая польза от двери без здания и от ворот без ограды? Разумеется, никакой.

Тем не менее, очень, очень и очень (действительно – очень!) часто приходится видеть эти объекты на учете в составе материального основного имущества. При этом такому явлению со стороны бухгалтеров, учитывающих все эти предметы, какое-то смысловое объяснение дается далеко не так часто.

Значит ли это, что они не правы? Лучше несколько изменить формулировку вопроса – значит ли это, что они не правы всегда?

Разумеется, нет. Все перечисленные только что предметы являются отдельными компонентами, отдельными элементами некоторых объектов основных средств. Для того чтобы бухгалтер, юрист, руководитель или иной подобный сотрудник мог, используя компьютер, быть полезным компании, в которой он работает, этот компьютер должен иметь монитор и должен быть подключен к какому-то принтеру. Невозможно передвигаться на автомобиле без колес. Следовательно, первоначально, когда приобретались компьютер и автомобиль, когда мы их только начали эксплуатировать, они были укомплектованы названными компонентами (или элементами, если кому-то так больше нравится).

Когда же спустя время пришлось приобрести монитор для бухгалтерского компьютера или комплект резины для автомобиля руководителя, для этого появились определенные причины. Первоначально приобретенный монитор сломался. У автомобиля, приобретенного летом, не имелось комплекта зимней резины. Пришлось ее докупить.

В примере с монитором, разумеется, бухгалтером может быть принято решение об отражении нового монитора в бухгалтерском учете в качестве актива. Правда, в таком случае остаточную стоимость того монитора, который был приобретен первоначально вместе со всем комплектом и который сломался, следует отнести на затраты. Если бухгалтеру его остаточная стоимость по каким-то причинам не известна или (будем честными) бухгалтеру не хочется разыскивать цену приобретения и накопленный износ сломанного монитора и их списывать, то в таком случае монитор, купленный вместо сломанного, принять на учет нельзя. Его стоимость в таком случае положено отнести на затраты.

В примере с комплектом зимней резины купленные колеса вполне можно принять на учет, поскольку они куплены не вместо износившихся, а просто потому что их не хватало.

Только, уважаемые бухгалтеры, ни в коем случае нельзя забывать о том, что ни монитор, ни комплект колес не являются самостоятельными объектами основного имущества. Они всего лишь компоненты, составные части более крупных объектов. Поэтому, если когда-то впоследствии придется отражать выбытие какого-либо из этих более крупных объектов основных средств (например, в связи с их продажей), нужно не забыть отразить также и выбытие их отдельных составных частей, которые отражены в учете отдельной позицией.

К сожалению, достаточно часто приходится видеть в составе основного материального имущества комплекты автомобильных колес при отсутствии автомобиля (поскольку он-то уже продан) или шесть мониторов на четыре комплекта компьютера (два монитора сломались, о списании их стоимости никто не позаботился, она продолжает амортизироваться, да еще вдобавок два вновь купленных монитора приняты на учет). Разумеется, подобные ситуации в бухгалтерском учете являются следствием бухгалтерских ошибок.

Оценка основного материального имущества при приобретении

Разумеется, принимая основное материальное имущество на учет, всегда следует руководствоваться принципом стоимости приобретения. Это означает, что имущество следует принимать на учет по стоимости приобретения. Стоимость же приобретения складывается не только из цены покупки данной конкретной вещи, но и из всех остальных прямых расходов, которые мы вынуждены были понести, чтобы данный конкретный объект материального основного имущества был доставлен в нужное место (то есть туда, где необходима и возможна его эксплуатация) и чтобы он был приведен в такое состояние, при котором он может быть использован по назначению.

Таким образом, к стоимости приобретения в обязательном порядке добавляются транспортные расходы по доставке объекта основного материального имущества, а также все расходы по его сборке, монтажу. Например, при приобретении мебели почему-то довольно часто затраты на ее доставку и сборку «теряются» и не прибавляются к стоимости мебели, несмотря на то, что сама мебель основным имуществом признается и на учет принимается.

Порой бывает, что затраты на доставку и сборку оказываются решающими для определения того, с чем мы имеем дело – с материальным основным или же с малоценным имуществом. Например, в соответствии с установленными внутренними предписаниями критериями признания материального основного имущества, основным признается и, следовательно, на учет принимается материальное имущество стоимостью 10 000 крон и выше. Нашим предприятием приобретена мебель (один объект) стоимостью приобретения 9400 крон. Доставка его и сборка обошлась нам в 1500 крон. В соответствии с принципом стоимости приобретения, стоимость данного объекта будет составлять 9400 + 1500 = 10 900 крон. Эта стоимость отвечает критерию признания имущества в качестве основного. Поэтому данный объект необходимо принять на учет. Если же затраты на доставку и сборку «потеряются» в связи с тем, что будут включены в состав расходов, «потеряется» и объект основного материального имущества со всеми вытекающими отсюда последствиями – неверным отнесением на затраты его стоимости в отчетном периоде и занижением расходов последующих периодов.

Если речь идет о таком объекте материального основного имущества, как недвижимость, и нам пришлось в связи с его покупкой оплатить услуги нотариуса и госпошлину, то эти суммы обязательно добавляются к стоимости приобретения недвижимости. Если для приобретения недвижимости в банке взят кредит, в пользу банка установлена ипотека, и причем все это оформлено в одном и том же нотариально заверенном документе, содержащем в себе одновременно два договора – договор купли-продажи недвижимости и договор установления ипотеки, то в таком случае, дорогие коллеги, вам при отражении приобретения этой недвижимости необходимо проявлять повышенное внимание.

Дело в том, что услуги нотариуса в связи с совершением сделки купли-продажи недвижимости и госпошлину за закрепление этой недвижимости за вашей компанией как за новым собственником к стоимости недвижимости, конечно же, добавляются. Но вот услуги нотариуса и стоимость государственной пошлины, которые необходимо заплатить в связи с установлением ипотеки, к стоимости приобретения недвижимости не имеют прямого отношения. Ведь купить-то можно и без установления ипотеки. Вполне можно. Разумеется, если есть необходимое количество денег. Без ипотеки невозможна не сделка по приобретению недвижимости, а сделка по получению кредита - без этого банк кредита просто не дал бы. То есть данные затраты прямое отношение имеют к получению кредита, а не к приобретению имущества.

Да, никто не спорит, что косвенное отношение к покупке они все-таки имеют. Только не стоит забывать, что к стоимости приобретения добавляются всегда только прямые затраты, связанные с приобретением. Так что, уважаемые бухгалтеры, не забывайте затраты на услуги нотариуса и государственную пошлину правильно распределять между стоимостью приобретения недвижимости и расходами периода.

Немножечко хочется остановиться на материальном основном имуществе, приобретаемом нами на условиях договоров финансовой аренды. Хочется напомнить, что так называемая плата за договор (lepingutasu) в соответствии с правилами, установленными IAS 17.24 и RTJ 9.34, должна добавляться к стоимости принимаемого на учет арендуемого актива. Включение платы за договор в расходы периода – ошибка, причем ошибка, встречающаяся весьма часто.

Когда по договору лизинга право собственности на вещь к нам автоматически не переходит, то мы не должны включать в стоимость приобретения этой вещи так называемую «остаточную стоимость» (jääkväärtus), которая именно так в настоящее время называется практически во всех заключаемых в Эстонии договорах лизинга и которая по сути своей фактически является стоимостью опциона, по которой арендодатель может выкупить арендуемую вещь, если у него когда-то, ближе к концу или по окончании договора, появится такое желание. Стоимость опциона, которая в договорах лизинга называется остаточной стоимостью (jääkväärtus), не должна отражаться в бухгалтерском учете, а следовательно, не должна отражаться в балансе ни в активе, ни в обязательствах (RTJ 9.36 и IAS 17.24).

Еще один вид «незаметных» затрат, возникающих в связи с приобретением основного имущества, в отношении которых при ведении бухгалтерского учета тоже достаточно часто допускаются ошибки. Почему-то и они не добавляются к стоимости приобретаемого объекта основного имущества, а попадают на расходы периода, что является несомненной ошибкой. Речь идет о затратах, возникающих в связи с регистрацией автомобилей в авторегистре.

Вне всякого сомнения, если дело касается покупки автомобиля, то затраты на регистрацию автомобиля в авторегистре действительно необходимы для того, чтобы мы смогли этим автомобилем спокойно пользоваться. Поэтому их, конечно же, было бы правильно добавлять к стоимости автомобиля, а не относить на расходы. Повторюсь – бухгалтеры в таких случаях ошибаются достаточно часто. Думаю, что стоит немного остановиться на тех объяснениях, которые доводится услышать из уст допустивших подобную ошибку бухгалтеров. Чаще всего они пытаются себе в помощники привлечь принцип существенности – очень важный при организации учета и составлении отчетности, но совершенно неуместный в данном случае. Дескать, настолько сумма невелика, что какая разница, куда ее относить.

Уважаемые бухгалтеры! Принцип существенности «выдуман» вовсе не для того, чтобы им можно было оправдать незнание, неумение или нежелание что-то сделать. Этот принцип служит благой цели – обеспечить пользователей отчетности всей необходимой для принятия решений информацией в сочетании с разумными и рациональными затратами на это обеспечение. Учет несущественных объектов упрощенным способом и допускается как раз по той простой причине, чтобы не возникало перекосов – слишком больших, не оправданно (в сравнении с целью) больших затрат и усилий для получения недостаточно важных или незначительных сведений.

В примерах с неправильным отражением в бухгалтерском учете таких затрат, как затраты на регистрацию в авторегистре автомобиля или затраты в связи с заключением договора лизинга (lepingutasu), неверное отражение этих затрат не экономит время бухгалтера или иные ресурсы предприятия и не улучшает качество накапливаемой в учете и отражаемой в отчетности информации. Ведь согласитесь, что и на правильное, и на неправильное отражение подобных операций в бухгалтерских регистрах у бухгалтера уходит совершенно одинаковое количество времени. Так при чем же тут принцип существенности? Что мы для предприятия экономим или что улучшаем, внося в бухгалтерский регистр неверную бухгалтерскую проводку?

Мы, допуская подобные ошибки, всего лишь демонстрируем или свои недостаточные знания, или недостаточные умения, или же, извините меня, свою леность.

В следующих номерах журнала будет продолжена эта тема – амортизация, расходы на содержание, эксплуатацию и улучшение, выбытие, оценка имущества в годовом балансе, отражение в отчете о прибыли убытков от выбытия (списания), результатов от продажи основного материального имущества.