Стоимостной лимит основных средств в году. Документальное оформление налогового учета. Проводки при разукомплектации
Изменение с 2016 г. для целей исчисления налога на прибыль организаций лимита стоимости основных средств влечет возникновение временных разниц между данными бухгалтерского и налогового учета. Можно ли избежать таких разниц, то есть отразить одну и ту же сумму расходов на приобретение имущества в бухгалтерском и налоговом учете?
В связи с тем, что существует множество причин пропустить постоянную меру в записях, и каждый из них вызывает различные способы введения ее в бухгалтерскую книгу, поэтому, с ответами на следующие вопросы с первого шага, мы рассмотрим различные варианты раскрытия раскрываемого основного актива.
Какие шаги должна предпринять компания для минимизации налогового риска? В связи с корректировкой ежемесячного расчета аванса сумма налоговых обязательств увеличилась. Раскрытие этого актива было сделано в том же году. После подробного объяснительного разбирательства выяснилось, что компания сама создала этот основной актив.
Какое имущество признается амортизируемым с 01.01.2016?
С 1 января 2016 г. в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ внесены изменения по увеличению первоначальной стоимости амортизируемого имущества с 40 000 до 100 000 руб. При этом в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, изменена не была. Для целей бухгалтерского учета лимит может быть установлен в учетной политике в пределах 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-03-07/8700).
Урегулирование избытка запасов путем корректировки в счете затрат, на котором ранее была зафиксирована первоначальная стоимость основного средства. Первоначальная стоимость фиксированного актива, которая производится самостоятельно, определяется исходя из стоимости ее производства.
Раскрытый основной актив был получен в подарок. Следовательно, списания с этого счета должны постепенно увеличивать прочие операционные доходы, параллельно с амортизационными отчислениями. Раскрытие основных средств в результате инвентаризации. Урегулирование получения полученного излишка запасов.
С 1 января 2016 г. в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ внесены изменения по увеличению первоначальной стоимости амортизируемого имущества с 40 000 до 100 000 руб. При этом в ПБУ 6/01 "
В свою очередь, разные лимиты стоимости основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета приводят к формированию временных разниц, что не всегда удобно.
Внимание! Если у компании нет документа, позволяющего оценивать актив, то первоначальная стоимость должна отражать рыночную стоимость товара на дату его приобретения. Следует подчеркнуть, что раскрытие фиксированного актива, полученное бесплатно, в отношении которого доход не был признан в результате получения в момент получения, приводит к необходимости продемонстрировать этот доход на момент получения. Это подразумевает, следовательно, обязательство ретроактивно корректировать налоговые поступления.
Важным вопросом в обсуждаемой проблеме является определение точного момента, когда фиксированный актив используется, поскольку его определение активов должно быть полным и пригодным для использования таким образом, чтобы оно было основано на его функциональности и предназначалось для его использования. в день его принятия. Благодаря ответу на этот вопрос мы также узнаем, когда включать любые исправления, связанные с этим.
С какого момента начисляется амортизация?
Следовательно, организации, решившей воспользоваться обозначенным правом, нужно внести изменения в учетную политику. Текст изменений может быть сформулирован так.
Для целей налогового учета имущество стоимостью:
- до 40 000 руб. списывать единовременно в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
- от 40 001 до 100 000 руб. списывать с учетом срока его использования, который определять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Точное количество месяцев списания определяется приказом по организации. Признавать в расходах равномерно со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.
Пример.
В марте организация (находится на ОСНО) приобрела компьютер стоимостью 80 000 руб. (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, компьютеры относятся к амортизационной группе со от 2 до 3 лет (код 14 3020000 "Техника электронно-вычислительная"). Приказом по организации установлено, что по данной группе амортизация начисляется 25 месяцев.
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом.
В бухгалтерском учете с апреля организация должна ежемесячно начислять амортизацию по компьютеру в размере 3200 руб. (80 000 руб. / 25 мес.). В целях налогообложения прибыли данное имущество не признается амортизируемым, но списывается в расходы согласно ст. 254 НК РФ и положениям налоговой учетной политики ежемесячно в сумме 3200 руб. с апреля.
Стоит отметить, что в определении момента принятия фиксированной меры в реестре одним из формальных требований является принятие его для использования. Поэтому стоит задокументировать его признание во время раскрытия долговременного агента. Письменным подтверждением выполнения вышеуказанных условий является протокол и документ квитанции - посмотрите на фрейм.
Так наличествуют такие виды основных средств как
Вам необходимо составить протокол и документ квитанции. В дополнение к точной дате раскрытия основных средств документ, подтверждающий принятие долговременного актива, должен включать следующие данные. Место и обстоятельства раскрытия основного средства.
По нормам Налогового кодекса налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости имущества, не являющегося амортизируемым как раз из-за его стоимости. В связи с этим организация может закрепить порядок отражения таких расходов в учетной политике и включать в состав расходов и по данным бухгалтерского, и по данным налогового учета равные суммы, избегая тем самым возникновения временных разниц.
Способы амортизации основных средств
Оценка этого компонента имущества. Документ о раскрытии информации должен быть дополнительно подписан членами комитета по инвентаризации. Благодаря вышеизложенному. Документы будут определять не только день, когда основной актив был введен в эксплуатацию, но также будут включать спецификации и конкретные позиции. Часто такой протокол является вложением счета-фактуры, и поэтому, когда фиксированный актив был приобретен путем покупки, можно точно определить его стоимость на основе такой документации.
Примечание. Имеется риск использования подхода автора статьи. Он заключается в том, что пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ говорит о возможности списания стоимости имущества на материальные расходы в течение более одного отчетного периода, а не более одного отчетного (налогового) периода. Понятия отчетных периодов и налогового периода даны в ст. 285 НК РФ. Таким образом, нельзя утверждать, что положения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ позволяют налогоплательщику распределять затраты на приобретение имущества стоимостью от 40 001 до 100 000 руб. на несколько налоговых периодов. Ведь из буквального прочтения нормы следует, что это можно сделать только в течение нескольких отчетных периодов, то есть в течение нескольких месяцев календарного года (в течение квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года).
После утверждения финансовой отчетности
Также может случиться так, что раскрытие информации об основных средствах происходит после утверждения годовой отчетности предприятия. Последствия такого надзора могут привести к значительным ошибкам в финансовой отчетности и существенно повлиять на представленные финансовые результаты, которые оказывают определенное влияние на решения, принятые пользователями и заинтересованными сторонами отчета. В соответствии со ст. 54 сек. 2 события, которые оказывают существенное влияние на утвержденную финансовую отчетность и которые были раскрыты в следующем финансовом году, должны сохраняться в течение периода, в течение которого информация об этих событиях была получена.
При покупке объектов имущества, относящихся к основным средствам, компания не может сразу списать их стоимость. Это делается в течение определенного периода. И, конечно же, отражение в налоговом учете основных средств имеет определенную специфику.
Минимальная стоимость основных средств в 2016 году
К ОС относятся объекты (оборудование, предметы мебели, здания, сооружения, приборы и устройства, транспорт и т.д.), которые будут применяться в рамках деятельности со сроком полезного использования более года и стоимостью более 100 000 рублей. Это правило действует в отношении налогового учета основных средств в рамках налога на прибыль и «упрощенного» налога на УСН со ставкой 15% .
Следовательно, если предприятие установило, что эта ошибка приводит к тому, что финансовая отчетность не соответствует требованиям справедливого и четкого представления деловой ситуации фирмы, то исправление этих ошибок должно признаваться как прибыль и убытки прошлых лет. Как правило, финансовая отчетность компании подлежит корректировке до тех пор, пока она не будет одобрена общим собранием.
После тщательного анализа оказалось, что инвойс, документирующий приобретение, был включен в оставшиеся операционные расходы. Руководитель подразделения определил, что упущение в реестре этого основного средства оказало существенное влияние на утвержденную финансовую отчетность и существенно исказило картину ситуации с имуществом компании.
До конца 2015 года объекты первоначальной стоимостью от 40 000 рублей уже относили к основным средствам. В 2016 году минимальная стоимость ОС для целей налогового учета была увеличена: сейчас сумма основных средств составляет 100 000 рублей. А для целей отражения ОС в бухгалтерском учете данный порог остался прежним. Выходит, в 2016 году имущество стоимостью, скажем в 50 000 рублей, относится к основным средствам в бухгалтерском учете, то есть расходы на него списываются в течение срока эксплуатации путем начисления амортизации. А в налоговом учете пятидесятитысячный объект к ОС не относится, и его стоимость учитывается в налоговой базе единовременно в момент его введения в эксплуатацию. В конечном итоге это приводит к возникновению разницы в суммах расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. Возможно, со временем законодатели устранят данную нестыковку, но пока что ее необходимо учитывать при отражении покупки ОС.
Раскрытие основного средства, которое было признано ошибкой предыдущих лет. Аналогичное правило, несмотря на отсутствие прямого регулирования в отношении, используется для целей баланса. Применяемые корректировки амортизации отражаются на счете «Отсроченный списание» и начисляются на оставшиеся операционные расходы. Основными активами являются активы с ожидаемым экономическим сроком полезного использования более 12 месяцев, полностью и пригодные для использования в коммерческих целях. Компании, которые используют списания, обязаны вести подробные записи об основных средствах.
Налоговый учет основных средств: налог на прибыль
Амортизационные отчисления в налоговом учете при расчете налога на прибыль «привязаны» к первоначальной стоимости объекта имущества и сроку его полезного использования (ПИ). В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом срок полезного использования ОС регламентирован более жестко. Он зависит от той или иной амортизационной группы, в которую попадает конкретный объект ОС. Всего таких групп согласно пункту 3 статьи 258 Налогового кодекса, десять:
Отчеты о недорогих основных средствах
Предприниматели, однако, не всегда знают, как это сделать правильно. Хотя они являются налоговым законодательством, многие предприниматели рассматривают эту стоимость как порог для признания или оспаривания конкретного актива в качестве фиксированного актива. Альтернативой обычно является стоимость расходных материалов, которая объясняется стоимостью приобретенных и предназначенных для использования недорогих активов.
В то время как в случае предпринимателя, который не обязан вести полный учет или подготовку финансовой отчетности, такой упрощенный подход является уместным, это не совсем правильно для компаний, которые обязаны составлять финансовую отчетность. Если количество и общая стоимость основных средств, признанных как низкая стоимость, являются значительными, хотя они используются и извлекаются выгодой для предприятия, их значение, показанное в балансе, отображается как ноль. Такое представление не согласуется с реальностью.
- все недолговечное имущество со сроком ПИ от 1 года до 2 лет включительно;
- имущество со сроком ПИ свыше 2 лет до 3 лет включительно;
- имущество со сроком ПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно;
- имущество со сроком ПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно;
- имущество со сроком ПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно;
- имущество со сроком ПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно;
- имущество со сроком ПИ свыше 15 лет до 20 лет включительно;
- имущество со сроком ПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно;
- имущество со сроком ПИ свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- имущество со сроком ПИ свыше 30 лет.
При отнесении того или иного объекта имущества к амортизационной группе Налоговый кодекс предписывает руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 либо же техусловиями или рекомендациями изготовителей, если конкретный объект ОС с помощью упомянутого классификатора идентифицировать не удается.
Налоговая амортизация или учет?
Прежде всего, необходимо различать амортизацию для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета. Напротив, амортизация для целей бухгалтерского учета используется для учета затрат, связанных с использованием фиксированного актива в данном году в отчете о прибылях и убытках, при корректировке стоимости основных средств, указанных в балансовом отчете.
К сожалению, многие компании, независимо от ожидаемого срока полезного использования основного средства, используют его для упрощения ставки амортизации по налогам, что может привести к существенному обесценению основных средств в балансе и расходам на амортизацию в отчете о прибылях и убытках.
А вот методов расчета амортизации в налоговом учете всего два: линейный и нелинейный. Выбрав один из них, организация должна закрепить данное решение в учетной политике для целей расчета налога на прибыль.
Линейный способ расчета налоговой амортизации идентичен бухгалтерскому. Соответственно довольно часто организации выбирают именно этот метод в отношении как бухгалтерского, так и налогового учета – это позволяет уровнять суммы ежемесячных амортизационных отчислений и сократить общий объем расчетов.
Основные средства в компании, как правило, должны включаться в расходы за счет амортизации. Однако существуют ситуации, когда фиксированные активы могут включаться в затраты один раз, один раз. Это включает, среди прочего. Недорогие основные средства.
Определение основных средств описывает материальные основные средства, которые не являются квалифицированными для инвестиций, с ожидаемым экономическим сроком полезного использования более одного года, полным, пригодным для использования и предназначенным для нужд организации.
Условия признания актива как основного актива
Как правило, актив амортизируется в соответствии с периодами амортизации, установленными в законе. Такие приобретения называются недорогими основными средствами. Это является важным облегчением для предпринимателя, которому не нужно выполнять дополнительные формальные требования.
При нелинейном методе расчет амортизации в налоговом учете производится на основании суммарного баланса по амортизационной группе в целом. Сумма износа основных средств будет определяться по формуле:
А = В х k/100,
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы;
B - суммарный баланс амортизационной группы;
Третьим вариантом также является регулярная амортизация даже для недорогих основных средств. Предприниматель имеет возможность кредитовать купленный предмет для записи и применения обычной линейной амортизации в соответствии с нормативными положениями. Это правильное решение, хотя, безусловно, наименее удобно.
На практике предприятие в своей деятельности использует активы по ошибке, не включенные в реестр основных средств. В случае раскрытия основного средства, например, в связи с инвентаризацией или иным образом, способ, которым он раскрывается в книгах учета, определяется расследованием того, каким образом предприятие завладело активом. Это также влияет на то, как определяется первоначальная стоимость материального актива.
k - норма амортизации.
Значение k есть в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Для каждой группы ОС оно свое. Показатель же суммарного баланса ежемесячно уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце, либо же наоборот увеличивается, если в эксплуатацию введено новое ОС.
Очевидно, что данный метод не имеет ничего общего ни с одним из методов начисления амортизации в бухгалтерском учете. Тем не менее, он вполне применим. Из его плюсов можно выделить ускоренный способ списания стоимости основных средств, а кроме того отсутствие необходимости вести амортизационные расчеты по каждому отдельному объекту.
Компонент собственности, отвечающий условиям основных фондов в ст. 3 сек. 1 пункт 15 Закона о бухгалтерском учете, т.е. когда. Ожидаемый период экономической полезности составляет более одного года, он является полным и пригодным для использования, он предназначен для нужд человека. Он или она имеет 08 «Незавершенное строительство» или счет 30 «Расчет покупки».
Амортизационные отчисления по основным средствам производятся в соответствии с принципами, изложенными в ст. 32 сек. 1 Закона о бухгалтерском учете, т.е. путем систематического планового распределения его первоначальной стоимости в течение фиксированного периода амортизации. Как правило, амортизация начинается не раньше, чем после принятия основного актива для использования и его прекращения - не позднее, когда стоимость амортизационных отчислений с первоначальной стоимостью основного средства или его выбытия, продажи или его дефицита выравнивается.
Основные средства в УСН
При упрощенной системе налогообложения, как и для налога на прибыль, не меняются общие принципы отнесения объектов к основным средствам. От какой суммы стоимости ОС начисляется амортизация, мы писали выше. Для УСН она такая же. Разница только в принципе расчета суммы износа основных средств, то есть в порядке списания стоимости ОС.
Возможное рассмотрение чистой цены продажи основных средств, ожидаемых при ликвидации. Если период или ставка и метод амортизации фиксируются на дату принятия к использованию. Амортизация раскрытого материального актива для целей баланса и налога начинается после его ввода в регистр основных средств.
В случае раскрытия основных средств амортизация не производится. В положениях Закона о бухгалтерском учете такой возможности нет. Также для целей налогообложения невозможно рассчитать амортизационные отчисления по первоначальной стоимости материального актива, раскрытого за период до его введения в отчет о фиксированных активах.
Приобретенное основное средство на УСН учитывается в расходах до конца того года, в котором оно было введено в эксплуатацию. При этом суммы амортизации определяются равными долями для каждого квартала.
Это означает, что если фирма на УСН приобрела объект имущества в 1 квартале, то списываться его стоимость будет четырьмя равными частями на последнее число каждого квартала до конца текущего года. Если ОС было приобретено во 2 квартале, то стоимость необходимо будет поделить уже на три равных части и учитывать данные суммы в расходах на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. По тем объектам, которые были приобретены после октября, сумма основных средств будет списана сразу при расчете расходов за последний квартал года.
