Возможен ли безвозмездный договор между юридическими лицами. Договор безвозмездного оказания услуг
Как показывает практика, многие бизнесмены считают, что безвозмездные сделки выгодны, поскольку не приводят вообще либо приводят к минимальным экономическим потерям. В рамках данной статьи А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам, доказывает, что следование закону является не только самым простым решением проблемы, но и позволяет экономить на налогах.
Гражданское и налоговое законодательство о безвозмездных сделках
Безвозмездные сделки, как правило, заключают между собой взаимозависимые компании. Эта зависимость может выражаться в участии в уставном (складочном) капитале, в организации товарных и денежных потоков и т. п. Наиболее часто безвозмездные сделки встречаются между учредителями и созданными ими организациями.
Основной целью таких сделок является потенциальная экономия, которую получает организация от пользования имуществом учредителя. При этом учредитель за счет экономии на расходах "своей" организации планирует увеличить сумму потенциальных дивидендов.
Таким образом, и учредитель, и созданная им организация оптимизируют систему денежных расчетов между собой, исключая лишние платежи за пользование имуществом, трансформируя доходы учредителя от передачи имущества в пользование в дивиденды. Однако стороны таких безвозмездных сделок не принимают во внимание некоторые положения Гражданского кодекса РФ.
В соответствии с абзацем 3 статьи 2 ГК РФ гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность. Здесь же ГК РФ определяет, что под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Из этой нормы можно сделать вывод, что единственной целью существования хозяйствующего субъекта является достижение экономической выгоды. Следовательно, для субъектов предпринимательской деятельности заключение безвозмездных сделок является нехарактерным. Более того, пункт 3 статьи 423 ГК РФ предполагает, что все договоры по общему правилу являются возмездными.
Необходимо обратить внимание и на пункт 4 статьи 575 ГК РФ, в соответствии с которым безвозмездные сделки между коммерческими организациями прямо запрещены законом. Это ограничение распространяется и на индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 23 ГК РФ).
Одновременно нельзя забывать о том, что заключение безвозмездных сделок вопреки статье 575 ГК РФ является основанием для их признания недействительными, так как они не соответствуют закону (ст. 168 ГК РФ). Но именно в силу возможной оспоримости безвозмездной сделки необходимо уяснить ее основной квалифицирующий признак - безвозмездность.
Упрощенное рассмотрение данного понятия приводит к выводу, что к безвозмездным относятся сделки, в рамках которых одна из сторон не получает (и не предполагает получения) эквивалентного вознаграждения. Однако ВАС РФ в пункте 3 Информационного письма от 21.12.2005 № 104 подчеркнул, что сделка в соответствии с ГК РФ может квалифицироваться как безвозмездная только в том случае, если сторона, передающая имущество или освобождающая должника от обязанности, не преследует при этом никаких экономических выгод.
Таким образом, ВАС РФ предложил совершенно иной подход к определению степени "безвозмездности" сделок. В целях установления характера сделки необходимо учитывать весь спектр экономических взаимоотношений хозяйствующих субъектов, а не ограничиваться только анализом денежных расчетов между сторонами сделки.
Если с позиций, предложенных ВАС РФ, оценить "безвозмездные" сделки, заключаемые хозяйствующими субъектами, можно сделать вывод о том, что такие сделки носят возмездный характер, однако эта возмездность неочевидна, что требует более детального рассмотрения таких отношений.
Обратите внимание, что в целях налогообложения безвозмездные сделки не рассматриваются как порочные. При их совершении у налогоплательщика возникают налоговые обязательства (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 250 НК РФ).
Как видим, российское законодательство содержит определенную коллизию: в соответствии с ГК РФ безвозмездная сделка может быть признана недействительной, однако данный факт в соответствии с НК РФ никоим образом не влияет на факт возникновения налоговых обязательств.
Безвозмездные сделки: нецелесообразность в цифрах
Остановимся на безвозмездных сделках между взаимозависимыми налогоплательщиками, поскольку формально безвозмездные сделки (либо по заниженным ценам) заключаются между такими участниками гражданского оборота чаще всего. Мотивом заключения таких сделок выступает, как правило, желание исключить движение денежных потоков, связанных с взаимными расчетами, поскольку все участники сделки прямо или косвенно контролируются одним лицом, которое "не хочет перекладывать деньги из кармана в карман". Однако именно данное "нежелание" и приводит к неблагоприятным налоговым и экономическим последствиям.
Сразу хотелось бы разрушить миф о безвозмездности таких сделок.
Если лицо, контролирующее налогоплательщиков, создает условия для заключения ими безвозмездных сделок, это приводит к уменьшению затрат данных налогоплательщиков, что неизбежно влияет на показатель прибыли и, следовательно, потенциальных дивидендов. Таким образом, в данном случае возмездность (выгодность) таких операций для контролирующего лица очевидна.
Но особо хочется отметить серьезные налоговые риски, возникающие при заключении и исполнении подобных сделок. Рассмотрим все налоговые последствия на самом распространенном примере, когда учредитель - физическое лицо - передает "своему" юридическому лицу (далее - организация ) некое имущество по договору безвозмездного пользования. Допустим, что размер рыночной арендной платы в отношении аналогичного имущества составляет 100 руб. Что же грозит участникам такой сделки?
Сначала определим налоговые последствия для организации. Здесь необходимо помнить о мнении ВАС РФ, которое изложено в Информационном письме от 22.12.2005 № 98. Безвозмездное пользование у хозяйствующего субъекта в соответствии со статьей 250 НК РФ образует внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль. При этом размер данного дохода подлежит определению по правилам статьи 40 НК РФ как рыночный уровень цен в отношении аналогичных операций.
По мнению ВАС РФ, у организации возникает налогооблагаемый доход в размере 100 руб. Но самое обидное для организации состоит в том, что она заплатит налог на прибыль со 100 руб. дважды.
Дело в том, что при формировании финансового результата организация не сможет учесть расходы по аренде в размере 100 руб. (у нее их нет). Это, в свою очередь, приводит к завышению налоговой базы на 100 руб. по сравнению с аналогичными, но "рыночными" налогоплательщиками.
Используя договор безвозмездного пользования, организация уже платит налог на прибыль с "экономии" от использования нерыночного уровня цен при пользовании имуществом.
При этом организация обязана будет еще раз заплатить налог на прибыль уже с внереализационного дохода и также в размере 100 руб. Значит, при номинальной налоговой базе в размере 100 руб. реальная налоговая база от безвозмездной сделки составляет 200 руб.
Но и это еще не все. В соответствии со статьями 20 и 40 НК РФ в случае установления взаимозависимости между лицами налоговые органы вправе произвести исчисление налогов исходя из рыночного уровня цен по аналогичным операциям. Следовательно, налоговый орган имеет все основания произвести доначисление НДФЛ учредителю организации в размере 100 руб.
Итог такой сделки весьма неутешителен: организация заплатит налог на прибыль по ставке 24 % фактически с суммы 200 руб., а учредитель - НДФЛ по ставке 13 % с тех же 100 руб.
Если бы стороны заключили рыночный договор аренды, это привело бы только к возникновению налоговой базы у учредителя - физического лица по ставке 13 % с суммы арендной платы (в нашем примере - 100 руб.). Данный показатель значительно меньше общих налогов, уплачиваемых при сделке безвозмездного пользования сторонами такой сделки.
Данный пример наглядно показывает, что заключение сделок на условиях, отклоняющихся от рыночных аналогов, не способствует достижению экономии на налогах. И стремление учредителя к основной цели - ограждению "своей" организации от излишних финансовых потерь - приводит к прямо противоположным результатам, создавая объективные сложности в целом своему бизнесу в области применения законодательства о налогах и сборах.
Можно сделать вывод, что неукоснительное соблюдение налогоплательщиками требований законодательства в сфере предпринимательства приводит не только к минимизации рисков, но и к получению реальных экономических выгод.
Москве от 02.12.2009 № 16-15/12682523 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ24 пост. ФАС МО от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08, ФАС ПО от 26.01.2009 № А55-9610/200825 п. 4 ст. 149 НК РФ26 подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ27 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ28 п. 16 ст. 270 НК РФ29 п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н30 пп. 4, 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н31 подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ32 ст. 168 ГК РФ33 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ34 подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ35 подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ36 ст. 415 ГК РФ37 ст. 382 ГК РФ38 пп. 1, 4 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз39 п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 10440 п.
Какими бывают безвозмездные договоры между юридическими лицами?
Начисление амортизации Арендатор начисляет амортизацию капитальных вложений в форме неотделимых улучшений Арендатор начисляет амортизацию капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество в течение всего периода аренды помещения, однако при этом должен применять нормы, указанные в постановлении Правительства от 01.01.2002 г. № 1. Поэтому для большинства арендаторов перенести стоимость неотделимых улучшений на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, просто не получится. Безвозмездное получение услуг Позиция налоговиков и специалистов по этому вопросу, как правило, совпадает.
Безвозмездный договор между юридическим и физическим лицом
НК РФ), в соответствии с которой при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Арендодателя законодатель защитил, а что же с арендатором? Здесь все гораздо хуже. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В соответствии с пунктом 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации осуществляется по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации.
Безвозмездные сделки между юридическими лицами запрещены
Важно
Это вытекает не только из реальных деловых целей компании-спонсора, но также из юридической конструкции спонсорской сделки. Поэтому ее следует рассматривать как возмездную, а спонсорскую рекламу считать обязательным условием осуществления этой деятельности.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Но первый абзац этой нормы можно понять таким образом, что ограничение по размеру вычета применяется только в отношении командировочных и представительских расходов. Возникает вопрос: нужно применять ограничение ко всем нормируемым в целях налогообложения расходам или только по представительским расходам7? Минфин России считает, что ограничение по размеру вычета действует по всем нормируемым расходам, в том числе и рекламным. Судебная практика по этому вопросу неоднозначна, при этом есть решения, где суды поддерживают налогоплательщиков и приходят к выводу, что нормирование вычетов по иным расходам законодательством не предусмотрено8.
Тем не менее специалисты Минфина России остаются при своем мнении9. Поэтому, приняв решение о возмещении налога по нормируемым расходам на рекламу в полной сумме, надо быть готовыми отстоять свою позицию в суде, или к тому, чтобы скорректировать сумму вычета.
Безвозмездные сделки
В бухгалтерском учете такие расходы признаются прочими29. Они отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы», как правило, в корреспонденции со счетами учета соответствующего вида активов (51 «Расчетные счета», 41 «Товары» и т. д.). Поскольку затраты, возникшие в связи с оказанием безвозмездной благотворительной помощи, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, то в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство30.
Пример Со склада торгового предприятия по распоряжению руководителя в рамках действующего договора благотворительному фонду, оказывающему социальную поддержку инвалидам, безвозмездно передается товар стоимостью 100 000 руб. «Входной» НДС по этому товару был ранее принят к вычету в сумме 18 000 руб.
Передача услуг между юридическими лицами
В такой ситуации дочерней фирме может даже грозить принудительная ликвидация. Головная компания готова оказать помощь деньгами, векселями или иными активами. Однако передать безвозмездно, то есть просто подарить активы по гражданскому законодательству нельзя31.
Такая сделка вполне может быть признана недействительной32. Механизмы спонсорства, благотворительности и прочего пожертвования в этой ситуации неприменимы. С другой стороны, законодательство о хозяйственных обществах не содержит запрета на дополнительный вклад акционеров (участников) в имущество общества.
Например, в обществе с ограниченной ответственностью дополнительные вклады учредителей в имущество общества в принципе возможны33. Головная компания может реализовать свое право учредителя (участника) и принять решение о внесении дополнительного вклада в имущество на общем собрании участников дочернего общества.
Услуги юристов
Суммируя требования законодательных актов, можно сделать вывод о том, что жертвователь - это не всегда благотворитель. А вот благотворители могут делать пожертвования, но только в установленных законом целях и в определенных формах16:
- бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг.
Следует также помнить, что денежные суммы и иное имущество, предоставленные в целях благотворительности, возврату не подлежат17.
Следовательно, на сегодняшний день такой запрет (который, вроде как, защищает интересы участников дарителя и кредиторов дарителя) имеет смысл исключительно в том случае, если мы признаем ничтожность такого дарения (п. 2 ст. 168 ГК РФ) Могут ли коммерческие организации заключить между собой безвозмездный договор пользования? Из содержания п. 2 ст. 212 ГК РФ следует, что имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. А согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).
Напомним также, что суммы НДС, предъявленные продавцом товаров, передаваемых в рамках благотворительности, учитываются в их стоимости и к вычету не принимаются26. В том случае, если товар был приобретен для деятельности, облагаемой НДС, и налог был принят к вычету, то при его передаче ранее принятый к вычету налог необходимо восстановить27. Восстановлению также подлежат суммы налога в отношении основных средств и нематериальных активов пропорционально их остаточной стоимости без учета переоценок.
При восстановлении налога в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, на основании которого ранее был сделан вычет. Учет благотворительных пожертвований и налог на прибыль При расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей28.
Безвозмездные сделки между юридическими лицами запрещены 3. Правила, установленные настоящей статьей, То есть, передающая сторона исходя из рыночной цены, определяет стоимость автомобиля, и с нее уплачивает НДС в бюджет. Принимающая сторона берет «входной» налог к вычету. Естественно, при условии, что стороны сделки являются плательщиками этого налога.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105. Безвозмездный договор между юридическим и физическим лицом, оспоримые сделки могут быть оспорены только стороной сделки или лицом, указанным в законе (п. 2 ст. 166 ГК РФ), да и «заявление о недействительности сделки не имеет правового значения» (п. 5 ст. 166 ГК РФ, п. 1 ст. 431.1 ГК РФ).
Может ли одна коммерческая организация оказывать услуги безвозмездно другой коммерческой организации? Обязательно ли при этом заключение договора на безвозмездной основе? Чем грозит организации оказание таких вот услуг? Налоговые или иные санкции?
Правовое положение безвозмездного договора оказания услуг в гражданском законодательстве не определено. Аргументом против заключения подобных договоров является положение ст.50 ГК РФ, в которой говорится, что целью коммерческой организация является извлечение прибыли. На практике подобные договоры также приравнивают к договорам дарения, которые запрещены между юридическими лицами. Таким образом, при заключении подобных договоров организация должна быть готова отстаивать свои права в судебных органах.
С точки зрения налогового законодательства безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) приравнивается к реализации для целей НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Следовательно, организация, оказывающая услуги безвозмездно обязана исчислить и уплатить НДС в бюджет с рыночной стоимости данных услуг. При этом расходы, которые организация понесла при оказании безвозмездных услуг, принять для целей налога на прибыль нельзя.
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Ситуация: нужно ли начислить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование
Да, нужно.
Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069 , от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04 , от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204 .
Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2014 г. № ВАС-1319/14 , от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09 , постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011 , Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012 , от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010 , Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010 , Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).
Гражданский кодекс РФ. Часть первая
Статья50. Коммерческие и некоммерческие организации
1. Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).
Статья421. Свобода договора
1. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.
2. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. К договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами, при отсутствии признаков, указанных в пункте 3 настоящей статьи , правила об отдельных видах договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, не применяются, что не исключает возможности применения правил об аналогии закона (пункт 1 статьи 6) к отдельным отношениям сторон по договору.
Статья423. Возмездный и безвозмездный договоры
1. Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.
2. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
3. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.
Из статьи журнала «Учет в строительстве», №6, июнь 2015
Компания безвозмездно выполнила для города строительные работы
Выполнение работ и оказание услуг на безвозмездной основе приравнивается к реализации для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Следовательно, организация, выполняющая работы и оказывающая услуги безвозмездно, обязана исчислить и уплатить НДС в бюджет со стоимости таких работ (услуг).
Налог на прибыль
Расходы, которые организация, построившая и передавшая администрации готовую площадку, для этого понесла, не учитываются для целей налогообложения.
Никаких иных последствий с точки зрения исчисления и уплаты налога на прибыль нет.
Для физических лиц гражданским кодексом предусмотрена возможность устной договоренности. Предприятия и организации законодательство обязует заключать договора исключительно в письменной форме. Безвозмездные сделки между юридическими лицами довольно распространенная форма договоренности. Рассмотрим конкретные примеры таких сделок и особенности их заключения.
Безвозмездные и возмездные сделки
Безвозмездными признаются договора, предусматривающие получение выгоды. Иными словами, предоставив какую-либо услугу или ценность, юридическое лицо не получает взамен вознаграждение в денежном эквиваленте.
К безвозмездным относятся договора:
- благотворительного пожертвования;
- дарения;
- безвозмездного пользования;
- иные договора, положениями которых предусмотрена безвозмездность.
Возмездные сделки подразумевают получение выгоды. Изначально все договоренности признаются законом возмездными, но по желанию сторон они могут стать безвозмездными. Примеры таких сделок будут рассмотрены ниже.
К возмездным договорам относятся:
- купля-продажа;
- цессия;
- аренда;
- займ;
- подряд и субподряд.
Перечень далеко не полный, но позволяет понять различие между возмездными и безвозмездными сделками.
Главное условие возмездного договора – определение суммы вознаграждения, которое будет уплачено юридическому лицу взамен на оказанную услугу.
Заключить безвозмездную сделку без последствий можно между дочерними и материнскими предприятиями. В других случаях безвозмездные договора несут определенные обязательства. При заключении договора оказания услуг, пользователь услуги обязан уплатить дополнительный налог. При начислении налога на прибыль учитывается какая система налогообложения используется юридическим лицом.
Имеют ли право юридические лица заключать безвозмездные сделки
Согласно п. 3 ст. 423 ГК РФ, все гражданско-правовые договоры являются возмездными, если в самом договоре не указано иное. Если в документе предусмотрено какое-либо вознаграждение, то договор уже считается возмездным.
На основании ст. 423 Гражданского кодекса РФ, безвозмездные сделки могут быть заключены между:
- Коммерческими организациями, при условии, что договор не имеет признаков дарения, а безвозмездность не противоречит нормам закона и сути сделки.
- Коммерческими и некоммерческими организациями, если сделка не запрещается законодательством.
- Некоммерческими организациями, если в результате сделки реализуются уставные цели.
Закон прямо не запрещает заключение сделок без вознаграждения между юридическими лицами, но на практике оформление такого договора имеет серьезные нюансы.
Важно! Если две коммерческие организации заключают договор безвозмездной передачи имущества в пользование, при этом одна является учредителем второй, заключение такой сделки невозможно.
Проблемы с заключением невознаграждаемого договора возникают, когда сделка предполагает получение выгоды одной из сторон.
Статья 896 Гражданского кодекса РФ, в общем порядке устанавливает возмездность договора на хранение вещей. Но стороны имеют право включить в договор пункты, указывающие, что юридическое лицо принимающее имущество на хранение не получает платы за услугу.
Также возможность хранения без получения вознаграждения предусматривается ст. 897 Гражданского кодекса РФ. Хотя в ней и сказано, что держатель вещи обязан возместить хранителю понесенные расходы, связанные с оказанием услуги, пункт дополняется формулировкой «если договором не предусмотрено иное».
На практике безвозмездная сделка по хранению вещей между юридическими лицами может стать частью правоотношений, при которых держатель имущества оказывает безвозмездную услугу хранителю в соответствии со своим видом деятельности.
Безвозмездный договор представительства
Передача полномочий от одного юридического лица к другому с целью совершения конкретных действий от имени и за счет первого называется договором представительства, согласно п. 1 ст. 971 ГК РФ.
Гражданским кодексом предусмотрена возмездность такого договора, если положения документа (или нормы закона) не предусматривают иное. Если положениями законодательства или пунктами договора предписано, что в определенных случаях доверитель должен выплачивать второй стороне вознаграждение, то юрлица не могут заключить безвозмездную сделку.
Когда условие о выплате вознаграждения или его непредоставлении не отражается в документе (и не регламентируется законодательством), то услуги поверенного лица оплачиваются согласно рыночным ценам.
Безвозмездный договор займа
Безвозмездность в кредитных правоотношениях между юрлицами предусматривает следующее:
- Одно юрлицо предоставляет другому кредит полностью без процентов или с условием последующего их прощения.
- Кредит предоставляется юрлицу с полным списанием долга в будущем.
Важно понимать, что оба вида сделок не оформляются по договорам, которые в случае проверки налоговой службой будут квалифицированы как договоры дарения. При таких условиях у налоговой службы возникнет меньше вопросов по договору займа, заключенному без процентов.
Если проценты или полностью долг были прощены займополучателю путем заключения дополнительного договора, потребуется доказать отсутствие факта дарения. В противном случае безвозмездный договор займа признается недействительным.
Доказательством того, что дарение не производилось может послужить пункт в договоре прощения займа о намерении простить задолженность из выгоды. Сохранение доверительных отношений между сторонами и возможность продолжать сотрудничество уже может являться выгодой.
Если юридические лица не относятся к категории лиц, которым закон запрещает (или ограничивает) заключение безвозмездных сделок, то между сторонами может быть заключен договор дарения. Документ подразумевает передачу или обязанность передать вещь или имущественное благо от дарителя к одаряемому.
Согласно ст. 574 ГК РФ договор дарения от юридического лица обязательно заключается в письменной форме, если стоимость подарка свыше 3 000 рублей, или сделка подразумевает обещание дарения в будущем. Соответственно, если сумма подарка менее 3 000 рублей, то закон разрешает устное дарение.
В соответствии с положениями ст. 161 ГК РФ, все сделки между двумя юридическими лицами требуют письменного оформления, при этом стоимость подарка не имеет значения.
Подарить имущество, которое находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении у юридического лица возможно лишь с согласия непосредственного владельца вещи. Данное ограничение не относится к подаркам небольшой стоимости.
По общим правилам переход права собственности на подаренную вещь происходит с момента получения подарка. Но если имуществе требует оформления, например, транспорт или недвижимость, то право собственности у одаряемого возникает только с момента регистрации имущества.
Законодательством регламентируется возможность отмены договора дарения с целью защиты прав кредиторов. Если дарение совершалось юрлицом за счет средств его предпринимательской деятельности, полученных в течение 6 месяцев до дня банкротства организации, то суд на основании требований кредитора вправе отменить сделку.
Последствия безвозмездного пользования имуществом между юридическими лицами
Зачастую организации, которые не могут самостоятельно приобрести определенное имущество, оформляют безвозмездный договор пользования с другим юридическим лицом. Обычно такие сделки заключают взаимозависимые лица, то есть юрлица, способные оказывать влияние на результат и условие сделки.
Безвозмездное пользование является полученным безвозмездно имущественным правом, которое при налоговой проверке считается внереализационным доходом. Сумма дохода рассчитывается с помощью привлечения независимого эксперта-оценщика или просто утверждается документально. Доход оценивается по ценам, сложившимся на рынке.
Впоследствии юридическому лицу придется рассчитать и оплатить налог на прибыль. В противном случае при проверке предприятия ФНС будут обнаружены существенные нарушения.
