Чему равен коэффициент дефлятор в году.

Что такое коэффициент дефлятор? Кому нужно знать о коэффициенте дефляторе? Чему равен коэффициент дефлятор 2016? Чем юрист может помочь в вопросе с коэффициентом дефлятором? Нужно ли обращаться к юристу за разъяснениями?

К1 либо другими словами коэффициент-дефлятор, необходим для того чтобы была возможность исчислять разного рода сборы, а также налоги. Происходит это с организациями, частными предпринимателями, и с физическими лицами. Согласно Налоговому кодексу, коэффициент-дефлятор устанавливается на каждый новый календарный год, при этом учитывается изменения в стоимости потребительской корзины. Проще говоря, коэффициент дефлятор на 2016 учитывает уровень инфляции, на текущий момент в стране, коэффициенты повышаются.

Коэффициент дефлятор на 2016 для ЕНДВ

Коэффициент дефлятор 2016 ─ это, пожалуй, единственный коэффициент, который было принято оставить таким, как он был в 2015 году, то есть 1,798. Изначально была попытка увеличить до 2,083, но предприниматели и эксперты вовремя заметили, что при таких изменениях коэффициент возрастет до 15,8%. Коэффициент дефлятор на 2016 , таким образом, становится наиболее высоким, с того момента как было внедрено нововведение в 2003 году.

Стоит сказать, что ЕНВД равен 15% от общей базы, что облагается налогом, к тому же зависит от разных двух дефляторов. База увеличивается за счет коэффициента К1, второй же коэффициент работает в обратном порядке, а значит, призван снижать ставку. Коэффициент дефлятор на 2016 такой же, как и в прошлом году, хотя некоторые эксперты все же считают, что порядка 2 тысяч муниципалитетов откажутся от доходов, изначально спланированных ними на новый год.

Коэффициент дефлятор для остальных

Коэффициент дефлятор на 2016 для УСП предназначен для того чтобы корректировать сумму предельного расхода. На этот год коэффициент равен 1,329. Коэффициент ПСН такой же, как и для УСП, то есть 1,329. Его предназначение ─ это скорректировать максимально возможный размер получения дохода за весь год, в зависимости от вида деятельности организации или предпринимателя. Равным коэффициентом двум предыдущим, а именно 1,329, считается налог конкретно на имущество физического лица.

Коэффициент дефлятор на 2016 , непосредственно, для НДФЛ используется исключительно для того чтобы корректировать платежи граждан другой национальности, которые работают по договору у физического лица. Коэффициент НДФЛ равен 1,514. Что касается торгового сбора, то он имеет коэффициент 1,154, а используют его для того чтобы определить деятельность организации в сравнении с розничным рынком. Чтоб скорректировать значение базовой доходности конкретного вида деятельности, нужно использовать коэффициент дефлятор на 2016 ЕНДВ, который равен 1,798.

Помощь юриста

Обратитесь к юристу за помощью для того чтобы узнать, что такое коэффициент дефлятор, для чего он нужен, и кого это касается. Коэффициент дефлятор на 2016 нужен не только организациям, но и предпринимателям. Квалифицированный специалист поможет разобраться в понятиях и терминах, касающихся коэффициента дефлятора на 2016 год.

Редактор: Игорь Решетов

Коэффициенты дефляторы на 2016 год утверждены приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772. Минюст зарегистрировал приказ с новыми значениями коэффициентов дефляторов 11 ноября 2016 года. А позже приказом от 18.11.2015 № 854 вернул прежнее значение коэффициента-дефлятора для ЕНВД К1 на 2016 год.

Коэффициенты дефляторы 2016

В конце года коэффициенты-дефляторы пересматривают и утверждают новые значения. Не стал исключением и этот год. Об установлении коэффициентов дефляторов на 2016 год Минэкономразвития сообщило 13 октября на сайте ведомства economy.gov.ru. Найти их можно в разделе Документы. Значения дефляторов согласованы, утверждены и уже не изменятся.

Коэффициенты дефляторы на 2016г

Коэффициенты дефляторы 2016 помогают рассчитать важные показатели. Приведем пример для компании на упрощенке.

Коэффициент-дефлятор по УСН на 2016 год составит 1,329. С его помощью можно определить, какой будет предельная величина доходов для применения УСН в 2018 году. Рассчитать лимит очень просто. Надо разрешенные для применения упрощенки доходы в 2018 году — не более 60 млн рублей умножить на коэффициент-дефлятор 2016г — 1,329. Лимит доходов для применения УСН в 2018 году будет равен 79,74 млн рублей.

Чтобы, например, рассчитать единый налог на вмененный доход, компании умножают базовую доходность на коэффициент-дефлятор К1. Для ЕНВД коэффициент дефлятор на 2016 год остался прежним. Сначала Минэкономразвития увеличило значение до 2,083, а затем вернуло значение 2015 года — 1,798. Именно этот коэффициент К1 для ЕНВД (1,798) будет действовать в 2018 году. Эти и другие новые значения мы привели в таблице ниже.

Коэффициенты дефляторы на 2016 год. Таблица

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Установлены новые коэффициенты дефляторы на 2016 год по УСН, ЕНВД, НДФЛ, патенту, торговому сбору и налогу на имущество физических лиц.

Коэффициенты дефляторы на 2016 год утверждены приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772. Минюст зарегистрировал приказ с новыми значениями коэффициентов дефляторов 11 ноября 2016 года. А позже приказом от 18.11.2015 № 854 вернул прежнее значение коэффициента-дефлятора для ЕНВД К1 на 2016 год.

Коэффициенты дефляторы 2016

В конце года коэффициенты-дефляторы пересматривают и утверждают новые значения. Не стал исключением и этот год. Об установлении коэффициентов дефляторов на 2016 год Минэкономразвития сообщило 13 октября на сайте ведомства economy.gov.ru. Найти их можно в разделе «Документы». Значения дефляторов согласованы, утверждены и уже не изменятся.

Коэффициенты дефляторы на 2016г

Коэффициенты дефляторы 2016 помогают рассчитать важные показатели. Приведем пример для компании на упрощенке.

Коэффициент-дефлятор по УСН на 2016 год составит 1,329. С его помощью можно определить, какой будет предельная величина доходов для применения УСН в 2016 году. Рассчитать лимит очень просто. Надо разрешенные для применения упрощенки доходы в 2016 году - не более 60 млн рублей умножить на коэффициент-дефлятор 2016г - 1,329. Лимит доходов для применения УСН в 2016 году будет равен 79,74 млн рублей.

Чтобы, например, рассчитать единый налог на вмененный доход, компании умножают базовую доходность на коэффициент-дефлятор К1. Для ЕНВД коэффициент дефлятор на 2016 год остался прежним. Сначала Минэкономразвития увеличило значение до 2,083, а затем вернуло значение 2015 года - 1,798. Именно этот коэффициент К1 для ЕНВД (1,798) будет действовать в 2016 году. Эти и другие новые значения мы привели в таблице ниже.

Коэффициенты дефляторы на 2016 год. Таблица

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны соблюдать некоторые условия работы на данном спецрежиме, в том числе по размеру общегодовой суммы получаемых доходов. Этот лимит доходов ежегодно индексируется в зависимости от показателей инфляции и других факторов развития экономики. Для этой индексации и служит коэффициент-дефлятор для УСН.

Принцип определения лимита доходов на УСН

Коэффициент-дефлятор применяется также и в отношении лимита доходов, которые необходимо показать в первые 9 месяцев 2016 года, чтобы иметь возможность перейти с общей системы налогообложения на применение УСН со следующего 2017 года. Тут принцип тот же: коэффициент-дефлятор на 2016 год для УСН умножается на размер лимита доходов за 9 месяцев. Как сказано выше, ограничение установлено пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса, и составляет 45 млн рублей.

Перейти на упрощенку в следующем году смогут те фирмы на общей системе налогообложения, чьи доходы за 9 месяцев 2016 года не превысили 59,805 млн рублей (45 млн руб. х 1,329). Заметим, что это правило прописано только для юридических лиц. Индивидуальных предпринимателей оно не касается. Начать работать на УСН предприниматели могут вне зависимости от размера полученных доходов, о чем, в частности, говорится в письме Минфина от 1 марта 2013 г. № 03-11-09/6114. В письме прямо сказано, что размер доходов индивидуального предпринимателя в целях перехода на упрощенную систему налогообложения значения не имеет.

Однако после перехода на УСН для ИП действуют те же правила, что и для ООО: чтобы сохранить за собой право на применение УСН, то помимо прочих требований они должны соблюдать уровень ежегодного индексируемого размера дохода.

Коэффициенты-дефляторы на 2016 год (Малышко В.)

Дата размещения статьи: 11.02.2016

(Комментарий к Приказу Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год")

Понятие "коэффициент-дефлятор" используется в шести главах части второй НК РФ. Причем две из них начали действовать с начала прошлого года - гл. 32 "Налог на имущество физических лиц" и гл. 33 "Торговый сбор". Оставшимися же четырьмя являются гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (далее - УСН), 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - ЕНВД), 26.5 "Патентная система налогообложения" (далее - ПСН), 23 "Налог на доходы физических лиц" (далее - НДФЛ).
Расшифровка понятия "коэффициент-дефлятор" дана в п. 2 ст. 11 НК РФ. Под ним понимается коэффициент:
- устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год;
- рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах, коэффициенты-дефляторы:
- устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности;
- подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором их утверждают.
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим указанные функции, является Минэкономразвития России (п. 1 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437). Выполняя указанное поручение законодателя, Минэкономразвития России и выпустило комментируемый Приказ от 20.10.2015 N 772. Им были установлены следующие значения коэффициентов-дефляторов на 2016 г.:
- 1,514 - в целях применения гл. 23 НК РФ;
- 1,329 - в целях применения гл. 26.2 НК РФ;
- 1,798 - в целях применения гл. 26.3 НК РФ;
- 1,329 - в целях применения гл. 26.5 НК РФ;
- 1,329 - в целях применения гл. 32 НК РФ;
- 1,154 - в целях применения гл. 33 НК РФ.
Исходя из приведенного выше определения коэффициента-дефлятора можно прикинуть, как Минэкономразвития России оценил изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в 2015 г. Напомним, что коэффициенты-дефляторы на 2015 г. для пяти первых из указанного перечня глав НК РФ были установлены в размере 1,307, 1,147, 1,798, 1,147 и 1,147. Используя эти данные, получим искомое значение 1,158 (1,1584 (1,514: 1,307) и 1,1587 (1,329: 1,147)), или значение уровня инфляции 15,8%. Разницы в четвертом знаке после запятой можно объяснить округлением полученных величин коэффициентов-дефляторов на 2016 г. в большую сторону.

Коэффициент-дефлятор в сумме

Наименьшая величина коэффициента-дефлятора установлена в целях применения гл. 33 НК РФ в размере 1,154. Оно и понятно, ведь коэффициент для этой главы установлен впервые. И он должен быть равен коэффициенту, учитывающему изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в 2015 г. По нашему же предположению, значение этого коэффициента несколько больше - 1,158.
Коэффициент-дефлятор упомянут в ст. 415 НК РФ. Данной статьей устанавливаются ставки торгового сбора для различных объектов, при использовании которых у организаций и индивидуальных предпринимателей возникают обязанности по уплате сбора.
Ставки торгового сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь (п. 1 ст. 415 НК РФ).
В части деятельности по организации розничных рынков законодателем установлено ограничение по ставке сбора. Она не может превышать 550 руб. на 1 кв. м площади розничного рынка. Указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 4 ст. 415 НК РФ).
Следовательно, при определении суммы торгового сбора (СТС) в 2016 г. может быть использовано следующее выражение:

СТС = СТС x КДТС x ЗФП,

где СТС - ставка сбора; КДТС - коэффициент-дефлятор для гл. 33 НК РФ; ЗФП - значение физического показателя.
При этом будет возрастать и величина ограничения. Так, при установлении ставки сбора по деятельности по организации розничных рынков на 2016 г. законодательные органы городов федерального значения были ограничены лимитом в 634,70 руб. (550 руб. x 1,154) за 1 кв. м площади розничного рынка.
Пунктом 4 ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" для деятельности по организации розничных рынков была установлена ставка сбора в размере 50 руб. с 1 кв. м площади розничного рынка.
Если Московская городская дума до конца 2015 г. не внесет изменение в упомянутый Закон в части уточнения ставки сбора для деятельности по организации розничных рынков, то в 2016 г. ставка сбора возрастет за счет установленного для этой главы коэффициента-дефлятора до 57,7 руб. (50 руб. x 1,154) с 1 кв. м площади розничного рынка.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель осуществляет торговлю на рынке с использованием торгового места, площадь которого 12 кв. м.
По итогам I квартала 2016 г. предпринимателю в связи с осуществлением торговой деятельности на розничном рынке надлежит уплатить торговый сбор в сумме 634,70 руб. (50,0 руб/кв. м x 1,154 x 12 кв. м).

Коэффициент-дефлятор в размере 1,329 установлен для трех налогов - налога на имущество физических лиц, а также налогов, уплачиваемых в рамках УСН и ПСН.
Норма, касающаяся использования коэффициента-дефлятора в части УСН, стала действовать с 2013 г. (пп. "а" п. 10 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). На 2013 г. коэффициент-дефлятор не устанавливался, в последующем же его значения были равны 1,067, 1,147, и вот теперь 1,329.
При применении УСН законодателем установлены величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающие право:
- "упрощенца" на применение этого специального налогового режима и
- соискателя - на возможность перехода к использованию "упрощенки".
Таковыми являются следующие суммы доходов:
- 60 000 000 руб. - за налоговый период (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
- 45 000 000 руб. - по итогам девяти месяцев года (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Обе эти величины доходов подлежат индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на следующий календарный год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12, абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Следовательно, налогоплательщики, использующие УСН, вправе будут применять этот режим в 2016 г., пока их доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысят 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. x 1,329).
Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходами при "упрощенке" являются:
- доходы от реализации, исчисляемые согласно ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом доходы, полученные:
- в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
- в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, путем пересчета в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату их получения.
Отметим, что доходы:
- предусмотренные ст. 251 НК РФ;
- в виде дивидендов, процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ, - для организаций;
- облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35 и 9% в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, - для индивидуальных предпринимателей, -
в объект налогообложения не включаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ устанавливаются правила учета доходов при переходе на УСН.
Так, в налоговую базу по УСН:
- включаются на дату перехода на "упрощенку" суммы денежных средств, полученные до перехода на этот специальный налоговый режим в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет при использовании УСН;
- не включаются денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Организация же, пожелавшая перейти на "упрощенку", с 1 января 2017 г. может это осуществить, если ее доходы за девять месяцев 2016 г. не превысят 59 805 000 руб. (45 000 000 руб. x 1,329).
Сумма доходов и в этом случае определяется в соответствии со ст. 248 НК РФ, то есть в нее включаются доходы от реализации и внереализационные доходы без предъявленных сумм НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Организациям, которые применяют одновременно общую систему налогообложения и специальную в виде ЕНВД, при определении величины дохода для перехода на "упрощенку" следует учитывать только те поступления, которые были получены от деятельности, облагаемой в рамках общего налогового режима (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Если сумма доходов не превышает указанных 59 805 000 руб., то организация вправе перейти на УСН с начала 2017 г.
Налоговая база при ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, определяемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ. Величина максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода прописана в п. 7 ст. 346.43 НК РФ и равна 1 000 000 руб.
Пунктом же 9 ст. 346.43 НК РФ предусмотрена индексация максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
Комментируемым Приказом Минэкономразвития России для ПСН коэффициент-дефлятор на 2016 г. установлен, как было сказано выше, в размере 1,329.
Таким образом, максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для ПСН в 2016 г. составит 1 329 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,329). И именно в пределах от 0 до этой величины законами субъекта РФ могут устанавливаться размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности.
В части отдельных видов предпринимательской деятельности законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):
- не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42 и 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
- не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 000 000 человек;
- не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
С учетом такого увеличения максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по указанным видам предпринимательской деятельности может составлять 3 987 000 руб. (1 329 000 руб. x 3), 6 645 000 руб. (1 329 000 руб. x 5), 13 290 000 руб. (1 329 000 руб. x 10) соответственно.
В отличие от УСН, для которой введена индексация предельного размера доходов, позволяющего налогоплательщику сохранить право на использование этого специального налогового режима, идентичной нормы в гл. 26.5 НК РФ законодатель не предусмотрел. Поэтому при превышении исчисленной с начала календарного года суммы доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в размере 60 000 000 руб. индивидуальный предприниматель теряет право на использование ПСН. Предприниматель, как видим, должен учитывать только выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Рассматриваемое значение коэффициента-дефлятора 1,329 установлено и для гл. 32 НК РФ. Причем коэффициент-дефлятор для указанной главы устанавливается уже во второй раз, ранее его значение было 1,147. И это, с первого взгляда, вызывает некоторое недопонимание.
Глава 32 НК РФ действует второй год. Обычно в первый год применения новых глав НК РФ, в которых упоминалось использование коэффициента-дефлятора, его значение принималось равным 1. В дальнейшем же показатель, к которому был привязан рассматриваемый коэффициент, умножался на установленное ведомством значение на соответствующий год.
С налогом на имущество физических лиц сложилась иная ситуация.
Налоговая база в отношении объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц в общем случае определяется исходя из их кадастровой стоимости (п. 1 ст. 402 НК РФ).
Для того чтобы в субъекте РФ с 1 января стала использоваться указанная налоговая база, необходимо наличие соответствующего акта органа власти региона РФ. Этот документ должен установить единую дату начала применения на территории этого субъекта порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц. И этот акт должен быть опубликован в срок до 1 декабря года, предшествующего году начала использования рассматриваемой налоговой базы.
И 28 регионов РФ определили единой датой начала применения на их территории порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц 1 января 2015 г.
Отметим, что законодательному (представительному) органу государственной власти субъекта РФ дается шесть лет (отсчет ведется с 2014 г.) на установку единой даты начала применения на территории этого региона порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов. Окончательный срок установлен абз. 3 п. 1 ст. 402 НК РФ - до 1 января 2020 г. Начиная с 1 января 2020 г. определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения отменяется (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц").
Орган власти субъекта РФ может не принять соответствующее решение.
В этом случае налоговая база в силу п. 2 ст. 402 НК РФ определяется исходя из их инвентаризационной стоимости (Письмо ФНС России от 16.10.2014 N БС-4-11/21489@). В число объектов налогообложения при этом не входят:
- объекты, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также
- объекты налогообложения, предусмотренные абз. 2 п. 10 ст. 278.2 НК РФ.
До введения гл. 32 НК РФ порядок исчисления налога на имущество физических лиц был установлен ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". В редакции этой статьи, действовавшей до 2014 г., налог на имущество физических лиц исчислялся на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года.
С 1 января 2013 г. государственный технический учет и расчет инвентаризационной стоимости объектов недвижимости в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" не осуществляются.
В связи с этим в целях обеспечения возможности исчисления налога на имущество физических лиц начиная с 2013 г. был принят Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Согласно внесенным им в п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 изменениям налоговые органы обязаны были исчислять налог на имущество физических лиц, исходя из последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г., с учетом коэффициента-дефлятора. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2014 г.
Рассмотренные положения Закона N 2003-1 (в ред. Закона N 306-ФЗ) применялись начиная с исчисления налога на имущество физических лиц за 2013 г. (п. 5 ст. 8 Закона N 306-ФЗ, Письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-05-06-01/34898).
Таким образом, при исчислении налога на имущество физических лиц за 2013 г. использовались последние сведения об инвентаризационной стоимости имущества, представленные в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г. Причем они в силу п. 6 ст. 8 Закона N 306-ФЗ использовались без учета коэффициента-дефлятора.
С введением же гл. 32 НК РФ (с 1 января 2015 г.) Закон N 2003-1 утратил силу (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 Закона N 284-ФЗ). Исчислять налог на имущество физических лиц за 2014 г. налоговики должны были, исходя из норм введенной главы. В самой же гл. 32 НК РФ порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения определен ст. 404 НК РФ. Налоговая база в таком случае определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г., с учетом коэффициента-дефлятора.
Как видим, исходными для исчисления налоговой базы являются представленные в налоговые органы до 1 марта 2013 г. данные об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. И они будут использоваться вплоть до определения в субъекте РФ единой даты начала применения на его территории порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.
Устанавливая впервые коэффициент-дефлятор для гл. 32 НК РФ на 2015 г., Минэкономразвития России учло в нем рост потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за два года - 2013-й и 2014-й. В связи с чем его значение сравнялось с величиной коэффициентов-дефляторов для УСН и ПСН - 1,147. Такое равенство (1,329) сохранено и на 2016 г.
Налог на имущество физических лиц уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого ему налоговым органом. Сумма же налога исчисляется фискалами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 409, п. 1 ст. 408 НК РФ).
Поскольку в текущем году налоговики будут исчислять суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за 2015 г., то при определении величины налоговой базы они воспользуются значением коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 г., то есть 1,147. Величина же коэффициента-дефлятора, установленная комментируемым Приказом, 1,329 понадобится им лишь в следующем году.

Об использовании коэффициента-дефлятора в целях гл. 23 НК РФ сказано в ст. 227.1 НК РФ. Этой статьей регулируется вопрос исчисления суммы НДФЛ иностранных граждан при осуществлении ими трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Напомним, что работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, имеют право привлекать к трудовой деятельности законно находящихся на территории РФ иностранных граждан. Имеются в виду граждане, прибывшие в нашу страну в порядке, не требующем получения визы, и достигшие возраста 18 лет, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента, выданного в соответствии с Законом N 115-ФЗ (п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).
Указанные иностранные граждане могут осуществлять такую деятельность по найму (п. 1 ст. 227.1 НК РФ):
- у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.
Патент выдается иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ). Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента. Для получения патента иностранный гражданин должен представить документ, подтверждающий уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, на период действия патента (п. 6 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).
Фиксированные авансовые платежи по налогу в силу п. 2 ст. 227.1 НК РФ уплачиваются за период действия патента в размере 1200 руб. в месяц.
Размер фиксированных авансовых платежей при этом подлежит индексации (п. 3 ст. 227.1 НК РФ):
- на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также
- на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ.
С учетом этого для определения размера фиксированного авансового платежа (ФАП) в текущем году можно воспользоваться следующим выражением:

ФАП = 1200 руб. x КДНДФЛ x КОРТ,

где КДНДФЛ - коэффициент-дефлятор, установленный для гл. 23 НК РФ; КОРТ - коэффициент, учитывающий региональные особенности рынка труда.
В прошлом году в 50 субъектах РФ был установлен такой региональный коэффициент. Причем в некоторых регионах его величина подбиралась таким образом, чтобы сумма фиксированного авансового платежа принимала целую круглую величину.
Так, ст. 1 Закона г. Москвы от 26.11.2014 N 55 региональный коэффициент на 2015 г. был установлен в размере 2,5504. Исходя из этого в прошлом году иностранные физические лица, осуществляющие трудовую деятельность в городе, уплачивали фиксированный авансовый платеж в сумме 4000 руб. (1200 руб. x 1,307 x 2,5504).
Если Московская городская дума до конца 2015 г. не внесет изменение в упомянутую ст. 1 Закона N 55, то указанное значение будет действовать и в последующее время (ст. 1 Закона N 55). Поэтому иностранным гражданам, осуществляющим трудовые функции по найму, начиная с января 2016 г. необходимо будет уплачивать в виде фиксированного авансового платежа сумму 4633,57 руб. (1200 руб. x 1,514 x 2,5504).
В случае если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта РФ не установлен, его значение принимается равным 1 (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). В таких регионах фиксированный авансовый платеж в 2016 г. составит 1816,80 руб. (1200 руб. x 1,514).
Фиксированный авансовый платеж иностранному гражданину надлежит уплатить по месту своего жительства (месту пребывания) до дня начала срока:
- на который выдается патент либо
- на который продлевается срок действия патента.
Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, по патенту исчисляют самостоятельно сумму НДФЛ с фактически полученных ими доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется ими с учетом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей (п. 5 ст. 227.1 НК РФ).
Иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, с доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании патента, уплачивают НДФЛ по ставке 13% (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
При превышении совокупности уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей суммы НДФЛ, исчисленной по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, величина такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату налогоплательщику или зачету (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Указанное превышение в субъектах РФ, в которых не установлен упомянутый региональный коэффициент, будет происходить, если доход иностранного гражданина в месяц будет менее 13 975,38 руб. (1816,80 руб. : 13%).
Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, осуществляющих трудовые функции по найму в организациях и у индивидуальных предпринимателей, исчисляется налоговыми агентами. И она подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ.
Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту его нахождения (месту жительства) уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на величину уплаченных иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей (форма уведомления утв. Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@).
Налоговикам надлежит направить указанное уведомление в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа миграционной службы, о факте заключения налоговым агентом с иностранным лицом трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.
Отказать же в выдаче уведомления фискалы могут в случаях (Письмо Минфина России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@):
- отсутствия информации о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;
- если ранее применительно к соответствующему налоговому периоду налоговым агентам выдавалось уведомление в отношении указанного налогоплательщика.
Работодатель уменьшает исчисленную величину НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих их уплату, после получения от налогового органа уведомления.

Пример 2. В организации, находящейся в Москве, в 2016 г. по найму работает иностранный гражданин. У него имеется патент, трудовой договор заключен с января по июнь, а размер ежемесячного вознаграждения согласно условиям договора составляет 35 000 руб. Сотрудник представил работодателю заявление об учете при исчислении НДФЛ уплаченной им суммы фиксированного авансового платежа за шесть месяцев и документ, подтверждающий такую уплату. Уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных сотрудником фиксированных авансовых платежей было получено из ИФНС России по месту учета организации в феврале 2016 г.
Иностранным гражданином за шесть месяцев действия патента в 2016 г. на работу в Москве было уплачено 27 801,40 руб. (1200 руб/мес. x 1,514 x 2,5504 x 6 мес.).
В январе работодателем с начисленной суммы был удержан НДФЛ 4550 руб. (35 000 руб. x 13%).
Получив от налоговиков уведомление о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных сотрудником фиксированных авансовых платежей (27 801,40 руб.), организация может не удерживать налог с дохода иностранца в сумме 213 856,92 руб. (27 801,40 руб. : 13%). А такая сумма может быть начислена сотруднику лишь на седьмой месяц его работы (6,11 мес. (213 856,92 руб. : 35 000 руб/мес.)), то есть в июле.
Полученное уведомление показывает, что работодателем в январе было излишне удержано 4550 руб. Об этом налоговый агент сообщил иностранцу. Получив от сотрудника письменное заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием счета, работодатель перечислил на него данную сумму за счет предстоящих платежей налога, исчисленного с доходов иных работников.
До конца июня работодатель продолжит отслеживать начисленный работнику доход, поскольку не исключена вероятность выплаты ему и иных доходов. Так, при увольнении сотрудника возможно начисление ему компенсации за неиспользованный отпуск.

Величина коэффициента-дефлятора для гл. 26.3 НК РФ по сравнению с прошлым годом, как видим, не изменилась. Но это произошло благодаря Приказу Минэкономразвития России от N 854, внесшему изменение в комментируемый документ. В первоначальной же редакции Приказа была прописана сумма 2,083, которая как раз и получалась как произведение коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 г., на предполагаемый нами коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в 2015 г., а именно 2,083 (1,798 x 1,158).
Коэффициент-дефлятор К1, как известно, является одним из расчетных показателей, используемых для исчисления вмененного дохода, в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Напомним, что объектом налогообложения при уплате ЕНВД признается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (п. 1 ст. 346.29, абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Под базовой доходностью понимается условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Величина базовой доходности установлена ст. 346.29 НК РФ. Она соответствует единице физического показателя и приведена в расчете на месяц.
Базовая доходность корректируется (умножается) на упомянутый коэффициент-дефлятор К1 и коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, такие как: ассортимент товаров (работ, услуг); сезонность; режим работы; величина доходов; особенности места ведения предпринимательской деятельности; площадь информационного поля электронных табло; площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения; площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения; количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).
Данный коэффициент устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
Исходя из этого для расчета налоговой базы по ЕНВД вполне корректно использовать следующее выражение:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
В случае когда постановка на учет (снятие с учета) в качестве "вмененщика" произведена налогоплательщиком не с первого дня календарного месяца, налоговая база за месяц постановки на учет (снятия с учета) (НБм) рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения налогоплательщиком деятельности. Для определения базы в этом случае можно воспользоваться следующей формулой (п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

НБм = БД x К1 x К2 x ФП x Кдн. факт. : Кдн. мес.,

где Кдн. факт. - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика ЕНВД; Кдн. мес. - количество календарных дней в месяце.
Сумма исчисленного налога при использовании рассматриваемого специального налогового режима (СЕНВД) определяется перемножением величины налоговой базы на ставку налога (СТ), которая составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ):

СЕНВД = НБ x СТ.

Рассчитанную сумму налога плательщики ЕНВД могут уменьшить на совокупность:
- страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм с выплат и вознаграждений работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД за тот же период времени в соответствии с законодательством РФ):
на обязательное пенсионное и медицинское страхование;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.
При этом величина ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50% (п. п. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
При начислении страховых взносов с доходов физических лиц в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС большинство плательщиков ЕНВД в 2016 г. продолжат использовать общий тариф страховых взносов. По доходам, не превышающим установленные в ПФР и ФСС РФ предельные величины, это 22% - в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в ФСС РФ, 5,1% - в ФФОМС.

Пример 3. Организация оказывает услуги по перевозке пассажиров автотранспортом и применяет ЕНВД. Количество посадочных мест по месяцам I квартала 2016 г. в используемых для этого транспортных средствах - 52, 65, 78. Фонд оплаты труда работников в январе - марте (без учета выплаченного пособия по временной нетрудоспособности 2372,36 руб.) составил 503 384 руб. Установленный нормативным правовым актом представительного органа муниципального района корректирующий коэффициент К2 для такой деятельности - 0,92.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников за I квартал 2016 г. начислены в сумме 140 947,52 руб. (503 384 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) и полностью уплачены в этом квартале. Страховые взносы на случай травматизма за первый квартал в сумме 4027,07 руб. (503 384 руб. x 0,8%) были перечислены также до 31 марта.
Базовая доходность при оказании услуг по перевозке пассажиров - 1500 руб. за посадочное место. Размер налоговой базы за I квартал 2016 г. составит 483 841,80 руб. (1500 руб/место x 1,798 x 0,92 x (52 места + 65 мест + 78 мест)). Исчисленная сумма единого налога - 72 576 руб. (72 576,27 (483 841,80 руб. x 15%)).
Совокупность начисленных страховых взносов и выплаченного пособия по временной нетрудоспособности - 147 346,95 руб. (140 947,52 + 4027,07 + 2372,36) - превосходит половину исчисленной суммы налога (147 346,95 > 36 288 (72 576 x 50%)). Поэтому организация может уменьшить единый налог на 50%. Следовательно, перечислению в бюджет за I квартал 2016 г. подлежит 36 288 руб. (36 188 руб. (72 576 - 36 288)).